При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности необходимо иметь в виду и определить следующие моменты:

1. Порядок детализации информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

В форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», предусмотрено отражение общих сумм дебиторской и кредиторской задолженности по строкам 1230 и 1520 соответственно.

Однако, согласно п. 3 данного Приказа Минфина РФ, определено право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов.

Согласно же п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н), показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Таким образом, обособленное раскрытие информации об отдельных видах дебиторской и кредиторской задолженности является правом организации.

Обращаем внимание на то, что в Письме от 27.01.2012г. № 07-02-18/01 Минфин РФ разъяснил, что, например, информация об авансах полученных в случае их существенности должна отражаться в бухгалтерском балансе обособленно от кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги).

В Письме же от 09.01.2013г. № 07-02-18/01 Минфин РФ разъяснил необходимость обособленного раскрытия в составе дебиторской задолженности информации об авансах уплаченных, в случае иих существенности

1. Выделение в составе дебиторской и кредиторской задолженности долгосрочной и обособленное ее отражение в составе внеоборотных активов или долгосрочных обязательств.

В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Таким образом, если ожидаемый срок погашения дебиторской или кредиторской задолженности превышает 12 месяцев, указанные суммы следует отражать в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно. По нашему мнению, указанные суммы могут быть отражены соответственно в составе прочих внеоборотных активов по строке 1190 и прочих долгосрочных обязательств по строке 1450.

1. Выделение в составе задолженности по выданным авансам сумм, перечисленных на приобретение внеоборотных активов и обособленное их отражение в составе внеоборотных активов.

Подобный порядок был разъяснен Минфином РФ в Письме от 24.01.2011г. № 07-02-18/01. Он основан на той же, приведенной выше норме п. 19 ПБУ 4/99.

Указанные суммы авансов выданных целесообразно отражать посредством детализации строки основных средств или в составе прочих внеоборотных активов по строке 1190.

Конкретный выбранный порядок необходимо применять последовательно из года в год и предусмотреть в учетной политике.

1. Отражение сумм кредиторской задолженности по полученным авансам без учета начисленного НДС, а дебиторской задолженности по выданным авансам без учета сумм примененного вычета НДС/

Подобная позиция была разъяснена в Письме Минфина РФ от 09.01.2013г. № 07-02-18/01.

Обращаем внимание, что подобный порядок раскрытия информации следует применять как при составлении непосредственно баланса, так и пояснений к нему (например, разделы 5.1 и 5.3 табличной части пояснений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 023.07.2010г. № 66н.

1. Обязательное формирование в бухгалтерском учете сумм резерва по сомнительным долгам и отражение дебиторской задолженности за вычетом данного резерва.

Учитывая норму п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, формирование подобного резерва является обязанностью организации, а не правом.

Подобная позиция разъяснена и в Письме Минфина РФ от 27.01.2012г. № 07-02-18/01.

Согласно же п. 35 ПБУ 4/99, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто — оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В частности, в табличной части пояснений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н, раскрытие информации о суммах резерва предусмотрено в разделе 5.1. Обособленно раскрывается сумма, подлежащая получению от дебиторов (учтенная по условиям договора), и обособленно указываются суммы резерва.

По строке же 1230 бухгалтерского баланса в составе дебиторской задолженности следует отражать сумму за вычетом резерва.

Обращаем также внимание на то, что необходимость раскрытия информации о движении дебиторской и кредиторской задолженности в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах предусмотрена п. 27 ПБУ 4/99.

ПРИМЕЧАНИЕ: в случае выявления фактов неполного раскрытия необходимой информации после подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения акционерами акционерного общества или участниками общества с ограниченной ответственностью или органу, уполномоченному осуществлять права собственника, в соответствии с п. 8 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина РФ от 28.06.2010г.), организация имеет право пересмотреть бухгалтерскую отчетность и представить новую. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.