В августе 2001 г. была утверждена глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» (далее гл.25 НК РФ).

Эта глава Налогового Кодекса вводится в действие с 1 января 2002 г. Она вносит значительное количество новшеств в практику исчисления и уплаты налога на прибыль.

Основные новшества, которые вносятся в этот налог с 01.01.2002 г.:

1. Регулирование всех вопросов, касающихся налога на прибыль, будет осуществляться только законодательными нормами, изложенными в главе 25 НК РФ. Это закон прямого действия. Это означает, что между главой 25 и налогоплательщиком не может быть никаких Инструкций или методических рекомендаций Министерства по налогам и сборам Российской Федерации.

Кроме того, с вводом в действие главы 25 НК РФ отменяются, прекращают свое действие:

1) Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом последующих дополнений и изменений).

2) Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

3) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. учетом последующих изменений и дополнений.

2. В главе 25 НК РФ нет такого понятия, как льготы по налогу на прибыль. Это означает, что ликвидированы все льготы по налогу на прибыль, включая льготы для малых предприятий.

Однако следует иметь в виду, что некоторые малые предприятия будут продолжать пользоваться теми льготами, которыми они начали пользоваться до 01.01.2002 г. по характеру своей деятельности (строительные, сельскохозяйственные и т.д.) до полного завершения периода их действия (в течение 5 лет со дня их государственной регистрации).

Однако вновь открываемые в 2002 году организации уже не смогут воспользоваться этими льготами.

Этот порядок вытекает из содержания пункта 2 статьи 5 1части Налогового Кодекса РФ, а именно: «Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков …. обратной силы не имеют». Лишение права пользования льготы являются обстоятельством, иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков.

3. Существенно снижена ставка налога на прибыль — с 35% до 24%. Кроме того, не будет применяться повышенная ставка налога на прибыль от посреднических операций (вместо 40% также будет применяться ставка в размере 24%).

4. Коренные изменения внесены в порядок учета доходов, расходов и прибыли для целей налогового учета.

В предыдущие годы налогооблагаемая прибыль была производной величиной от бухгалтерской прибыли. Это значит, что вначале определялась прибыль в бухгалтерском учете, т.е. кредитовое сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки».

Затем определялись суммы корректировок балансовой прибыли (как увеличение, так и уменьшение, т.е. +, -).

Затем по алгоритму:

Прибыль бухгалтерская + Корректировка в сторону увеличения — Корректировка в сторону уменьшения определялась сумма налогооблагаемой прибыли.

Для этой цели применялось приложение 4 к Инструкции № 62 от 15 июня 2000 г.

С 1 января 2002 г. налогооблагаемую прибыль предстоит исчислять не методом корректировки, а путем ведения в каждой организации параллельного, обособленного, самостоятельного налогового учета доходов, расходов и прибыли.

5. Пятое новшество заключается в том, что каждая организация с 1.01.2002 г. обязана разрабатывать и иметь две самостоятельные учетные политики:

1) учетную политику для целей бухгалтерского учета;

2) учетную политику для целей налогового учета (или для целей налогообложения).

6. Шестое новшество — основным методом определения выручки и прибыли для исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 г. становится метод начисления, т.е. «по отгрузке», а вернее, по дате перехода права собственности (ст.271 НК РФ).

Кассовый метод определения выручки и прибыли (т.е. «по оплате») имеют право применять некоторые организации при соблюдении двух условий:

1) если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций за минусом НДС и налога с продаж не превысит одного миллиона рублей за каждый квартал (пункт 1 ст.273 НК РФ);

2) если организация отразит этот метод определения выручки и прибыли в учетной политике для целей налогообложения.

7. Фактически отменяются:

а) дополнительные платежи с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ;

б) перерасчеты налогов на прибыль в связи с искажением прибыли за предыдущие периоды. Это подтверждается законодательными нормами, отраженными в статьях 250 и 265 НК РФ в части включения прибыли и убытков прошлых периодов соответственно в состав внереализационных доходов и расходов отчетного (налогового) периода (подпункт 10 ст.250 НК РФ» подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ соответственно).

8. Восьмое новшество заключается в ужесточении требований или в расширении перечня критериев для включения затрат в состав расходов.

Так, в статье 252 НК РФ указаны следующие три критерия:

1) документально подтвержденные затраты;

2) обоснованные или экономически оправданные затраты;

3) если затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из всего перечня различий наиболее пристальное внимание необходимо обратить на требование или критерий обоснованности расходов.

Это весьма коварный критерий. Если Вы не обеспечите его соблюдение, то проверяющие инспектора могут не принять многие расходы для целей налогового учета.

В статье 270 НК перечислены расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Если в пп. 2 и 3 ПБУ 10/99 перечень этих расходов составляет только 7 видов, то в статье 270 названы 49 видов расходов. При этом подпункт 49 является открытым и имеет следующую формулировку:

п.49 «Иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ».