Отделу учета себестоимости в рамках налогового учета предстоит обеспечить отдел учета налогов следующими документами:

1) аналитическим регистром налогового учета по расходу сырья и материалов непосредственно при производстве продукции (для включения в состав прямых расходов);

2) аналитическим регистром расхода покупных реагентов, растворителей, топлива, катализаторов;

3) аналитическими регистрами стоимости услуг сторонних организаций;

4) расчетами прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП, готовой продукции на складе и на остаток товаров отгруженных (Таблицы 43, 44,45 и 46);

5) аналитическим регистром учета объектов налогового учета: сырья, реагентов, растворителей и т.д. (Таблица 31).

В аналитическом регистре налогового учета по расходу сырья и материалов необходимо отражать только сырье, материалы, присадки, полуфабрикаты, приобретенные со стороны. В бухгалтерском учете их расход отражается бухгалтерской проводкой Д 20 К 10.01.

Расход принимается из утвержденных руководством материально-технических отчетов технологических установок из раздела «Взято в переработку».

При этом из этого раздела отчета в регистр не включаются полуфабрикаты собственной выработки, так как они представляют внутрипроизводственный оборот: с одной установки получено, на другую в дальнейшую переработку направлено.

В этот же регистр должно быть включено сырье, полуфабрикаты со стороны, поступающие непосредственно в процесс смешения для получения нефтепродуктов методом компаундирования.

Средняя себестоимости включенных в регистр учета расхода сырья, материалов и т.д. должна быть принята из регистра учета объектов налогового учета (сырья, реагентов и т.д.).

Путем перемножения количества израсходованных покупных материальных ресурсов на среднюю себестоимость единицы определяется расход в рублях.

В аналитический регистр налогового учета расхода покупных реагентов, растворителей, топлива, катализаторов и т.д. необходимо отражать расход конкретных видов ресурсов также на основании материально-технических отчетов. В регистр необходимо включать тоже только те виды ресурсов, которые попадают в калькуляции установок или в сметы вспомогательных цехов бухгалтерскими проводками Д 20 К 10, Д 23 К 10 и т.д. Если указанные ресурсы использованы как полуфабрикаты с других установок, в этот регистр они включаться не должны.

Стоимость услуг сторонних организаций, которые включены в себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 25 и 26 с кредита счета 60), необходимо отразить в двух регистрах.

1. В аналитический регистр материальных расходов в части работ и услуг производственного характера. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ необходимо включать следующие работы и услуги:

1) выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов). В условиях НПЗ – это работы по переработке давальческого сырья;

2) выполнение контроля за соблюдением установленных технологических процессов;

3) техническое обслуживание основных средств;

4) транспортные услуги сторонних транспортных организаций по перевозке груза:

а) внутри организации;

б) доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

5) расходы по содержанию фондов природоохранного назначения, в т.ч.:

а) содержание и эксплуатация очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других объектов;

б) расходы на захоронение экологически опасных отходов;

в) расходы по приобретению услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов;

г) расходы по очистке сточных вод;

д) платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду (в пределах норм);

е) другие аналогичные расходы.

6) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 НК РФ;

7) в аналитический регистр налогового учета прочих расходов (Таблица 29).

Таблица 6 «Доходы от реализации за __________ 200__г. налоговый период»

Как следует из содержания приложения 1 к листу 02, а также других видов доходов для отражения их в листах 02,03,04,05,06,07,08,09,10,12 и 13, организации должны составлять — около 20 регистров по учету доходов. Перечень и предлагаемые нами коды регистров по учету доходов приведены в Таблице 7.

Таблица 7 «Перечень и коды регистров по учету доходов для целей налогообложения»

Несмотря на то, что заполнение приложения 2 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль предстоит производить в целом за налоговый период, все расчеты и регистры необходимо вести ежемесячно и осуществлять расчет необходимых показателей с начала года.

Разработанные нами предварительные формы важнейших регистров по учету доходов приведены в таблицах 8 — 18.

Важнейшие требования к аналитическим регистрам по учету доходов:

1) в регистрах должна быть отражена дата совершения операции, а при необходимости — и дата признания доходов;

2) в регистрах должны быть ссылки на счета (или другие расчетные документы), предъявленные покупателям;

3) в регистрах по учету выручки от реализации необходимо отразить наименование покупателей;

4) в каждом регистре необходимо:

а) подсчитать сумму выручки за месяц;

б) записать сумму выручки за предыдущие месяцы текущего года;

в) подсчитать сумму выручки с начала года.