«ДДМ-Аудит»
Аудиторско-консалтинговая фирма
С 19.08.2024 - ООО «Консалтинг-аудит»
Аудиторско-консалтинговая фирма
С 19.08.2024 - ООО «Консалтинг-аудит»
+7 (347) 277-0350
Уфа, Российская 33/4
Организация налогового учёта доходов, расходов и прибыли с 2002 г.
10.2. Дополнительные работы в отделе учета финансовых результатов
В отделе учета финансовых результатов предстоит выполнение следующих работ:
1) участие в работе комиссии по проведению инвентаризации дебиторской задолженности на 01.01.2002 г. и далее на начало каждого нового квартала (Таблица 42);
2) составление расчета суммы резерва по сомнительным долгам по состоянию на 01.01.2002 г. и далее на начало каждого нового квартала (Таблица 42);
3) составление аналитического регистра налогового учета выручки от реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг собственного производства (Таблица 9);
4) составление регистра счетов покупателей, не оплаченных на 01.01.2002 г. (или использовать сумму по счету 62 из ведомости инвентаризации дебиторской задолженности, если в нее включена графа «себестоимость») (Таблица 42);
5) составление расчета суммы переходящей выручки с 2001 г. на 2002 г.;
а) в пределах 10% к сумме выручки по оплате за 2001 г.;
б) сверх 10% (Таблица 53);
6) составление расчета суммы себестоимости продукции, работ, услуг по переходящей сумме выручки:
а) в пределах 10%;
б) сверх 10% (Таблица 53);
7) составление налогового регистра расходов в части услуг сторонних организаций, списываемых на счета 20, 23, 25, 26, 44 (по расчетам с железной дорогой и с др. организациями).
При этом необходимость выполнения перечисленных расчетов определена Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ, которым введена в действие Глава 25 второй части Налогового кодекса.
Этим законом предусмотрен порядок (механизм) перехода от прежнего метода расчета налоговой базы по налогу на прибыль, который применялся до 2002 г., к новому методу, вводимому в действие с 01.01.2002 г.
Переход от прежнего к новому методу касается следующих показателей:
— расчета выручки от реализации продукции (абзацы 1, 3 и 14 ст. 10 Закона);
— расчета расходов от реализации продукции (абзац 7 ст. 10 Закона);
— определения суммы расходов, подлежащих единовременному списанию (абзац 9 ст. 10 Закона);
— определения суммы убытков, подлежащих переносу с 2001 г. на 2002 г. и последующие годы (абзац 11 ст. 10 Закона)
— определения суммы убытков, не подлежащих переносу с 2001 г. на 2002 г. и последующие годы (абзац 12 ст. 10 Закона).
Выручка 2002 г. должна быть увеличена на сумму дохода, который в 2001 г. не был включен в выручку от реализации для целей налогообложения (так как в 2001 г. выручка для целей налогообложения определялась «по оплате» (кассовым методом), а в 2002 г. подлежит определению методом начисления, т.е. «по отгрузке»).
Увеличение дохода за счет перехода от одного метода к другому методу расчета показателя выручки, должно быть осуществлено:
1) либо в один этап, по состоянию на 01.01.2002 г.;
2) либо в два этапа:
а) частично – по состоянию на 01.01.2002 г.;
б) частично – в течение определенного срока (в законе – в течение пяти лет с даты вступления в действие данного закона, а в декларации – в течение 2002 г.).
Увеличение дохода в один этап осуществляется в том случае, когда сумма выручки от неоплаченных на 01.01.2002 г. счетов составляет менее 10 процентов к сумме выручки от реализации, учтенной в 2001 г. для целей налогообложения (по оплате).
Исходя из сути Закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 г., увеличение дохода в два этапа осуществляется в том случае, когда сумма выручки от неоплаченных на 01.01.2002 г. счетов составляет более 10 процентов к сумме выручки от реализации, учтенной в 2001 г. для целей налогообложения. В этом случае на первом этапе, на 01.01.2002 г., увеличение дохода производится на 10 процентов, а остальная сумма увеличивает доходы равными долями в течение срока, установленного закона (т.е. не превышающего 5 лет).
Следовательно, при превышении суммы корректировки выручки десятипроцентного уровня, в 2002 г. сумма дохода должна быть увеличена:
а) на 10 процентов;
б) на одну пятую часть размера превышения 10 процентов.
Например:
На 01.01.2002 г. сумма неоплаченных счетов составила 15 млн. руб. Выручка по оплате (без учета налогов) составила за 2001 г – 88,25 млн. руб.
Отношение суммы неоплаченной на 01.01.2002г. продукции к сумме выручки по оплате за 2001 г. составило 17% (15 : 88,235 х 100 =17%).
К доходам за 2002 г. необходимо добавить:
а) выручку в размере 10% к выручке по оплате за 2001 г., а именно:
88,235 млн. руб. х 10% = 8,824 млн. руб.
Указанную сумму выручки следует включить в I квартал 2002 г. (по состоянию на 01.01.2002 г.);
б) выручку в сумме 1,235 млн. руб. (88,2 х 1,4%),
где 1,4% равно 17 – 10 = 7 : 5 лет. = 1,4%
Указанная сумма включается равными долями по итогам каждого отчетного (налогового) периода, т.е.:
в I квартале 2002 г. 0,309 млн. руб.
во II квартале 2002 г. 0,309 млн. руб.
в III квартале 2002 г. 0,309 млн. руб.
в IV квартале 2002 г. 0,309 млн. руб.
Итого: 1,236 млн. руб.
Далее: в 2003 г. 1,235 млн. руб.
в 2004 г. 1,235 млн. руб.
в 2005 г. 1,235 млн. руб.
в 2006 г. 1,235 млн. руб.
Итого за 5 лет: 6,176 млн. руб.
Всего с учетом 10% 15 млн. руб. (6,176 + 8,824).
Следует также учитывать фактическую сумму погашения долга покупателей перед налогоплательщиком в разрезе указанных шести частей (десяти процентов на 01.01.2002 г., а затем по 1,4% в год).
Если в указанные периоды задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в объемах, превышающих расчетные доли и суммы выручки, то в целях налогообложения следует учитывать фактически полученные суммы.
Для учета фактически полученных сумм предложена форма аналитического регистра налогового учета выручки, перешедшей с 2001 г. на 2002 г. и последующие годы (Таблица 18).
Кроме того, необходимо вести регистр налогового учета по переходящей сумме выручки с 2001 г., поступившей в конкретном периоде.
Одновременно с переходящей выручкой на 2002 г. и на последующие годы необходимо учесть переходящие расходы (переходящую себестоимость, приходящуюся на объем неоплаченной на 01.01.2002 г. выручки).
Сумма переходящих расходов учитывается для целей налогообложения в размере доли себестоимости, приходящейся на объем включенной в доход выручки за соответствующий отчетный или налоговый период (т.е. за I кв. 2002 г., за II кв. 2002 г. и т.д. в течение 5 лет.).
Для расчета указанной суммы расходов предлагается форма, приведенная в Таблице 53.
1) участие в работе комиссии по проведению инвентаризации дебиторской задолженности на 01.01.2002 г. и далее на начало каждого нового квартала (Таблица 42);
2) составление расчета суммы резерва по сомнительным долгам по состоянию на 01.01.2002 г. и далее на начало каждого нового квартала (Таблица 42);
3) составление аналитического регистра налогового учета выручки от реализации готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг собственного производства (Таблица 9);
4) составление регистра счетов покупателей, не оплаченных на 01.01.2002 г. (или использовать сумму по счету 62 из ведомости инвентаризации дебиторской задолженности, если в нее включена графа «себестоимость») (Таблица 42);
5) составление расчета суммы переходящей выручки с 2001 г. на 2002 г.;
а) в пределах 10% к сумме выручки по оплате за 2001 г.;
б) сверх 10% (Таблица 53);
6) составление расчета суммы себестоимости продукции, работ, услуг по переходящей сумме выручки:
а) в пределах 10%;
б) сверх 10% (Таблица 53);
7) составление налогового регистра расходов в части услуг сторонних организаций, списываемых на счета 20, 23, 25, 26, 44 (по расчетам с железной дорогой и с др. организациями).
При этом необходимость выполнения перечисленных расчетов определена Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ, которым введена в действие Глава 25 второй части Налогового кодекса.
Этим законом предусмотрен порядок (механизм) перехода от прежнего метода расчета налоговой базы по налогу на прибыль, который применялся до 2002 г., к новому методу, вводимому в действие с 01.01.2002 г.
Переход от прежнего к новому методу касается следующих показателей:
— расчета выручки от реализации продукции (абзацы 1, 3 и 14 ст. 10 Закона);
— расчета расходов от реализации продукции (абзац 7 ст. 10 Закона);
— определения суммы расходов, подлежащих единовременному списанию (абзац 9 ст. 10 Закона);
— определения суммы убытков, подлежащих переносу с 2001 г. на 2002 г. и последующие годы (абзац 11 ст. 10 Закона)
— определения суммы убытков, не подлежащих переносу с 2001 г. на 2002 г. и последующие годы (абзац 12 ст. 10 Закона).
Выручка 2002 г. должна быть увеличена на сумму дохода, который в 2001 г. не был включен в выручку от реализации для целей налогообложения (так как в 2001 г. выручка для целей налогообложения определялась «по оплате» (кассовым методом), а в 2002 г. подлежит определению методом начисления, т.е. «по отгрузке»).
Увеличение дохода за счет перехода от одного метода к другому методу расчета показателя выручки, должно быть осуществлено:
1) либо в один этап, по состоянию на 01.01.2002 г.;
2) либо в два этапа:
а) частично – по состоянию на 01.01.2002 г.;
б) частично – в течение определенного срока (в законе – в течение пяти лет с даты вступления в действие данного закона, а в декларации – в течение 2002 г.).
Увеличение дохода в один этап осуществляется в том случае, когда сумма выручки от неоплаченных на 01.01.2002 г. счетов составляет менее 10 процентов к сумме выручки от реализации, учтенной в 2001 г. для целей налогообложения (по оплате).
Исходя из сути Закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 г., увеличение дохода в два этапа осуществляется в том случае, когда сумма выручки от неоплаченных на 01.01.2002 г. счетов составляет более 10 процентов к сумме выручки от реализации, учтенной в 2001 г. для целей налогообложения. В этом случае на первом этапе, на 01.01.2002 г., увеличение дохода производится на 10 процентов, а остальная сумма увеличивает доходы равными долями в течение срока, установленного закона (т.е. не превышающего 5 лет).
Следовательно, при превышении суммы корректировки выручки десятипроцентного уровня, в 2002 г. сумма дохода должна быть увеличена:
а) на 10 процентов;
б) на одну пятую часть размера превышения 10 процентов.
Например:
На 01.01.2002 г. сумма неоплаченных счетов составила 15 млн. руб. Выручка по оплате (без учета налогов) составила за 2001 г – 88,25 млн. руб.
Отношение суммы неоплаченной на 01.01.2002г. продукции к сумме выручки по оплате за 2001 г. составило 17% (15 : 88,235 х 100 =17%).
К доходам за 2002 г. необходимо добавить:
а) выручку в размере 10% к выручке по оплате за 2001 г., а именно:
88,235 млн. руб. х 10% = 8,824 млн. руб.
Указанную сумму выручки следует включить в I квартал 2002 г. (по состоянию на 01.01.2002 г.);
б) выручку в сумме 1,235 млн. руб. (88,2 х 1,4%),
где 1,4% равно 17 – 10 = 7 : 5 лет. = 1,4%
Указанная сумма включается равными долями по итогам каждого отчетного (налогового) периода, т.е.:
в I квартале 2002 г. 0,309 млн. руб.
во II квартале 2002 г. 0,309 млн. руб.
в III квартале 2002 г. 0,309 млн. руб.
в IV квартале 2002 г. 0,309 млн. руб.
Итого: 1,236 млн. руб.
Далее: в 2003 г. 1,235 млн. руб.
в 2004 г. 1,235 млн. руб.
в 2005 г. 1,235 млн. руб.
в 2006 г. 1,235 млн. руб.
Итого за 5 лет: 6,176 млн. руб.
Всего с учетом 10% 15 млн. руб. (6,176 + 8,824).
Следует также учитывать фактическую сумму погашения долга покупателей перед налогоплательщиком в разрезе указанных шести частей (десяти процентов на 01.01.2002 г., а затем по 1,4% в год).
Если в указанные периоды задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в объемах, превышающих расчетные доли и суммы выручки, то в целях налогообложения следует учитывать фактически полученные суммы.
Для учета фактически полученных сумм предложена форма аналитического регистра налогового учета выручки, перешедшей с 2001 г. на 2002 г. и последующие годы (Таблица 18).
Кроме того, необходимо вести регистр налогового учета по переходящей сумме выручки с 2001 г., поступившей в конкретном периоде.
Одновременно с переходящей выручкой на 2002 г. и на последующие годы необходимо учесть переходящие расходы (переходящую себестоимость, приходящуюся на объем неоплаченной на 01.01.2002 г. выручки).
Сумма переходящих расходов учитывается для целей налогообложения в размере доли себестоимости, приходящейся на объем включенной в доход выручки за соответствующий отчетный или налоговый период (т.е. за I кв. 2002 г., за II кв. 2002 г. и т.д. в течение 5 лет.).
Для расчета указанной суммы расходов предлагается форма, приведенная в Таблице 53.
Таблица 53 «Расчет себестоимости отгруженных, но не оплаченных на 01.01.2002 г. товаров, работ, услуг, иного имущества (к стр. 020 раздела 18 листа 12 Налоговой декларации)»
Исполнитель _____________________ _______________ __________________
должность роспись Ф.И.О.
Дата
должность роспись Ф.И.О.
Дата