Меню
Организация налогового учёта доходов, расходов и прибыли с 2002 г.
10.3. Дополнительные работы в материальном отделе
В материальном отделе предстоит выполнение следующих работ, связанных с организацией нового самостоятельного налогового учета:

1) составление регистра по учету объекта налогового учета – поступления материалов, запасных частей, инвентаря и т.д. на предприятие (с одновременным расчетом средней себестоимости) (Таблица 31);

2) составление регистра материальных расходов (с отражение в регистре каждого первичного документа и с выделением двух направлений расходования:

а) на ремонт;

б) на НИОКР.

3) составление аналитического регистра налогового учета выручки от реализации материалов, запасных частей и другого имущества (Таблица 11);

4) составление регистра себестоимости реализованных на сторону материалов в оценке по средней себестоимости;

5) составление регистра расхода предметов, выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном пользовании (или суммы льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) (пп. 5 ст. 255 НК РФ).

Перечисленные регистры и расчеты необходимо составлять ежемесячно.

В регистре по учету выручки необходимо отражать следующую информацию:

1) наименование предмета;

2) номер и дата предъявленного счета (платежного требования-поручения);

3) общая сумма счета в рублях;

4) в том числе все составные элементы счета в рублях, а именно:

  • за материалы по цене реализации;

  • НДС;

  • налог с продаж.

5) стоимость материалов (по средней себестоимости);

6) отклонения со счета 16;

7) номер и дата первичного документа;

8) место нахождения этого документа (номер отдела, пачки, дела и т.д.).

Кроме регистра по выручке от реализации материалов, в материальном отделе необходимо составлять регистр (или регистры) материальных расходов.

В регистрах расхода материалов должна содержаться следующая информация:

1) назначение расхода материалов (т.е. группировка расхода не по дебету счетов, а по назначению расхода). При этом необходимо выделить направления, приведенные в ст. 254 НК РФ (с учетом направлений, отраженных в ст. 253 НК РФ);

2) указывается конкретный расходный документ и сумма по нему (или конкретный вид отпущенных материалов, цена, сумма);

3) по каждой подгруппе назначения расходов определяется промежуточная сумма (Итого);

4) затем определяется сумма в целом по регистру (Всего).

Регистр расхода предметов, стоимость которых подлежит включению в фонд оплаты труда (пп. 5 ст. 255 НК РФ), должен содержать следующие реквизиты:

1) ФИО лица, получившего предметы в личное постоянное пользование;

2) перечень полученных предметов;

3) количество;

4) среднюю себестоимость;

5) сумму по предмету, по физическому лицу и всего по организации.

Примерная форма регистра приведена в Таблице 54.

В каждом регистре каждая строка записи или промежуточные итоги по складам должны быть подтверждены росписью лица, который вводил эту информацию в регистр (или вручную, или с применением ЭВМ).

Кроме того, в целом регистр должен быть подписан руководителем отдела с расшифровкой фамилии и указанием даты.

Затем или второй экземпляр регистров, или сводный регистр, или справка об итогах по регистру должна быть передана в отдел, которому будет поручено составлять расчет налоговой базы и налоговую декларацию (т.е. в отдел налогового учета).

Срок представления обобщенной информации для составления расчета налоговой базы – не позднее 25 числа следующего за отчетным месяца.

Прежде чем передавать информацию в другой отдел, необходимо осуществить проверку ее достоверности, т.е. осуществить выходной контроль.

При этом каждый бухгалтер обязан осуществлять входной и выходной контроль.

Это предписано Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. В ст. 6 закона отражена следующая норма: одновременно в учетной политикой утверждаются:

1) Рабочий план счетов;

2) формы первичных учетных документов, по которым отсутствуют типовые формы;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота;

5) технология обработки учетной информации;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями.

При этом следует осуществлять два вида контроля:

1. Входной контроль.

Он осуществляется в момент принятия документов для отражения их в бухгалтерском и налоговом учете.

Входной контроль включает в себя следующие операции:

1) проверить, составлен ли документ по утвержденной форме (Госкомстатом, Минфином или самой организацией);

2) имеются ли в первичном документе все необходимые реквизиты, а именно:

а) номер документа;

б) дата составления документа;

в) полное словесное описание хозяйственной операции;

г) количественная оценка хозяйственной операции;

д) цена;

е) сумма и другие показатели в рублях;

ж) все подписи;

з) расшифровка подписей;

и) написание и проверка правильности написания бухгалтерских проводок.

2. Выходной контроль.

Выходной контроль осуществляется путем проверки:

1) правильности ввода исходной информации в ЭВМ;

2) правильность сальдо по счетам в части бухгалтерского учета (например, по складу, по кладовой цеха, по МОЛ и т.д.);

3) сверка итоговых сумм по регистрам налогового учета с суммой регистров по бухгалтерскому учету. При этом по материальным расходам отличий между бухгалтерским и налоговым учетом не должно быть.

Следовательно, суммы материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете должны быть равны между собой (тождественны).

Если между данными бухгалтерского учета и налогового учета будут выявлены расхождения по расходу материалов, то следует выявить причину и устранить допущенные расхождения.

Основание для списания материалов в расход в налоговом учете являются:

— первичные документы;

— обоснование экономического оправдания затрат;

— если они произведены для получения доходов (ст. 252 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете ужесточены требования к отражению в учете расходов.

Поэтому кроме первичных документов бухгалтер должен иметь и осуществлять контроль за соблюдением:

а) норм расходов (например, нормы выдачи спецодежды, нормы загрузки катализаторов, нормы естественных потерь, нормы расхода ГСМ на собственный автотранспорт, нормы расхода топлива на тепловозы и т.д.);

б) наличие расчетов на объем расхода некоторых конкретных материалов (например, спирта, материалов на текущий и капитальный ремонт объектов, на рекламу, на представительские расходы и др.);

в) сметы расходов (например, на рекламу, на представительские расходы и т.д.).

Если материалы переданы подрядчику для выполнения работ с использованием материала заказчика (ст. 713 ГК РФ), то в бухгалтерском и налоговом учете отражаются следующие операции:
На некоторых НПЗ имеются серьезные упущения по списанию топлива на работу тепловозов:

1) в бухгалтерии нет ведомостей учета времени их работ (на основании журнала регистра работы тепловозов);

2) нет утвержденных норм расхода топлива;

3) нет расчета возможного максимального и минимального остатка топлива в котле тепловоза;

4) не производится снятие фактических остатков ГСМ на начало и конец месяца.

При организации налогового учета указанные недостатки не допустимы.
Таблица 54 «Аналитический регистр расхода предметов, стоимость которых подлежит включению в фонд оплаты труда за _________________ по ________________»
Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата