Организация самостоятельного налогового учета прибавит работы бухгалтерам, которые ведет учет валютных и экспортно-импортных операций.

Перечень необходимых для организации налогового учета работ:

1) систематизированный учет курсовых разниц для включения их во внереализационные доходы и расходы (по доходам – пп. 11 ст. 250 НК РФ, по расходам – пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) (Таблицы 78 и 79);

2) учет расходов в виде отрицательной (положительной) разницы между курсом продажи и официальным курсом иностранной валюты (пп. 6 ст. 265 НК РФ) (Таблица 80);

3) ведение аналитических регистров налогового учета отгрузки и выручки от реализации собственных и покупных нефтепродуктов на экспорт (Таблицы 81 и 82);

4) ведение аналитического регистра (или аналитических регистров) расходов, имеющих оценку в валюте других стран (Таблица 83);

5) ведение аналитических регистров по валютным счетам (Таблицы 84 и 85);

6) ведение других необходимых разработочных таблиц и регистров.

При учете выручки от экспорта необходимо учитывать некоторые особенности:

1) по экспортным операциям момент перехода права собственности, как правило, не совпадает с моментом отгрузки продукции. Поэтому по экспортным операциям необходимо вести два реестра:

• реестр отгрузки продукции, товаров (Таблица 81);
  
  
• реестр учета выручки от реализации продукции на экспорт (Таблица 82).
  
  

2) учитывая, что в налоговом учете не предусмотрено составление калькуляций, учет отгруженной продукции вести в оценке по цене реализации на основании контрактов;

3) перевод счетов из ведомости (или регистра) отгрузки в регистр учета выручки от экспорта необходимо осуществлять по моменту перехода права собственности, который должен быть отражен в контракте и подтвержден первичными документами (по дате налива нефтепродукта в судно, по дате вручения покупателя коносамента и т.д.);

4) учитывая, что документы или информация о переходе права собственности поступает несвоевременно, со значительными опозданиями, перевод отгруженной продукции из ведомости отгрузки в ведомость реализации при наличии поступившего от экспорта аванса можно отражать дважды:

а) вначале как условную реализацию:

• по дате поступления оплаты (если она происходит позднее отгрузки);
  
  
• или по дате отгрузки (если до момента отгрузки уже поступила оплата) (Таблица 82).
  
  

б) при поступлении документов, подтверждающих момент перехода права собственности – произвести уточнение выручки от реализации за счет пересчета оплаты в валюте по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности (Таблица 86);

Таблица 78 «Разработочная таблица для определения суммы курсовых разниц для включения их во внереализационные доходы за ______________2002 г. по ____________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата

Таблица 79 «Разработочная таблица для определения суммы курсовых разниц для включения их во внереализационные расходы за ______________2002г. по _____________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата

Таблица 80 «Регистр учета расходов в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы между курсом продажи (покупки) и официальным курсом ЦБ РФ за ______________2002 г. по _____________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата

Таблица 81 «Регистр учета отгруженной на экспорт продукции за ______________2002 г. по ________________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата

Таблица 82 «Регистр учета условной выручки от реализации продукции (или товаров) на экспорт за ______________2002 г. по _____________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата

Таблица 83 «Регистр учета расходов в валюте за ______________2002 г. по __________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата

Таблица 84 «Регистр учета поступления валюты на валютный счета №____________ за ______________2002 г. по ____________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата

Таблица 85 «Регистр учета расходов с валютного счета №_______________ в ______________ (банке) за ______________2002 г. по _____________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата

Таблица 86 «Расчет уточнения выручки на экспорт по дате перехода права собственности за ______________2002 г. по ____________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата