Одним из обязательных вопросов, которые должны быть изложены и достаточно полно раскрыты в учетной политике для целей налогообложения является выбор вариантов оценки имущества, выручки, определения базы распределения прямых расходов и т.д.

Выбор вариантов касается следующих вопросов:

1. Порядок признания доходов:

а) для расчета налога на прибыль основным методом является метод начисления, т.е. «по отгрузке (ст.271 НК РФ)».

Исключение для применения кассового метода (т.е. по оплате) предусмотрено пунктом 1 статьи 273 НК РФ только для случаев, …»если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал».

Таким образом, для крупных предприятий следует определять прибыль от суммы выручки и расходов, исчисленных методом начисления.

Однако для исчисления НДС и других налогов налогоплательщики имеют право в учетной политике отразить определение выручки кассовым методом, т.е. по оплате (статья 167 НК РФ).

2. Порядок оценки сырья и материалов при списании их в производство.

В пункте 6 статьи 254 НК РФ предусмотрены следующие методы оценки сырья и материалов:

— метод оценки по себестоимости единицы запасов;

— метод оценки по средней себестоимости;

— метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Для облегчения работы бухгалтеров оценку списываемых в расход сырья, материалов и т.д. в налоговом учете необходимо производить по тому же методу, который принят для целей бухгалтерского учета. Для НПЗ — это метод оценки по средней себестоимости.

Если для бухгалтерского учета выбрать один метод, а для налогового учета — другой метод, то такой подход повлечет за собой огромный объем дополнительной работы, а именно:

а) двойной параллельный расчет оценки единицы имущества;

б) разный уровень цены по каждому случаю отпуска сырья и материалов в производство и как следствие — обязательное оформление двух различных документов для бухгалтерского и налогового учета с двумя методами оценки имущества;

в) двойной ввод информации в ЭВМ (с одной и другой оценкой расходуемых материалов).

И если учесть, что количество первичных документов по списанию материалов составляет порядка 4-5 тысяч, то удвоение этих документов за счет применения двух способов оценки — это серьезный фактор, который приведет к усложнению работы бухгалтеров.

3) Порядок оценки реализуемых ценных бумаг. Пунктом 9 статьи 280 НК РФ разрешено применять один из двух методов оценки списываемых в реализацию ценных бумаг:

— по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

4. Выбор сочетания двух показателей для расчета удельного веса прибыли, приходящейся на конкретный филиал:

— или удельный вес среднесписочной численности работников филиала и удельный вес основных средств (п.2 ст.288 НК РФ);

— или удельный вес фонда оплаты труда и удельный вес основных средств по конкретному филиалу (п.2 ст.288 НК РФ)

Ув пр = Ув ос + Ув ч (в %) (1)

2

или Ув пр = Ув ос + Ув фот (в %) (2)

2

где Ув пр — удельный вес прибыли, приходящейся на

данный конкретный филиал, проценты;

Ув .о.с. -удельный вес основных средств конкретного филиала,

процентов;

Ув ч — удельный вес численности работающих филиала, процентов;

Ув фот — удельный вес фонда оплаты труда работников филиала,

процентов;

2 — число для нахождения среднего значения двух показателей.

Как правило, многие организации выбирают показатель численности, а не фонда оплаты труда.

5. Выбор базы для распределения суммы прямых расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства (сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства»).

В пункте 1 статьи 319 НК РФ предусмотрены два метода расчета базы распределения:

а) метод нормативной (плановой) себестоимости полуфабрикатов

Б.р. пл.с. = Ai х Спл (3)

где Б.р. пл.с — база распределения плановой себестоимости, руб.

Ai — остаток каждого вида полуфабриката, в натуральных единицах

(в т, в кг, в шт. и т.д.);

Спл — плановая себестоимость конкретного вида единицы

полуфабриката, руб.

Например, на предприятии на конец месяца остались:

компонент бензина 100 т по 2000 руб. на 200000 руб.

компонент дизтоплива Зимнего 200 т по 1500 руб./т на 300000 руб.

компонент мазута 300 т по 800 руб./т на 240000 руб.

Всего остаток на 740000 руб.

Себестоимость всего выпуска продукции за месяц по плановой себестоимости составила 41000000 руб.

Удельный вес остатков

740000 руб. х 100 : 41000000 = 1,8449%

б) метод расчета доли остатков незавершенного производства в исходном сырье в натуральных единицах измерения за минусом технологических потерь (абзац 3 пункта 1 статьи 319 НК РФ).

Например, на НПЗ переработано 600000 т нефти.

Технологические потери составили — 2% или 12000 т

Остаток полуфабрикатов на конец месяца — 42000 т.

В этом случае доля остатков незавершенного производства на конец месяца составит

Днзп = 42000 : (600000 — 12000) = 7,1429%

Учитывая, что на НПЗ направляется в переработку несколько видов сырья (нефть, газовый конденсат, различные присадки, разнообразное сырье для производства товаров народного потребления и т.д.), исчисление доли остатков незавершенного производства в натуральных единицах является необъективным (тонны с килограммами, литрами, штуками и т.д. не подлежат суммированию).

Более объективным является расчет доли остатков НЗП в стоимостной оценке:

остаток НЗП в рублях к стоимости выработанной за месяц продукции по плановой себестоимости.

6. Выбор базы для оценки остатков готовой продукции на складе налогоплательщика на конец месяца:

а) по методу плановой (нормативной) себестоимости;

б) методом пропорционально доли остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях).

Из указанных двух методов также следует принять метод по плановой (нормативной) себестоимости.