Меню
«ДДМ-Аудит»
Аудиторско-консалтинговая фирма
+7 (347) 277-0350
Уфа, Российская 33/4
Организация налогового учёта доходов, расходов и прибыли с 2002 г.
6.1. Различие в составе и порядке расчета расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Понятие или термин «расходы» применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (пункт 2 ПБУ 10/99).

Указанные расходы в свою очередь подразделяются на две группы:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

В бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (пункт 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 главы 25 НК РФ).

Они также подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете имеет место различие в раскрытии понятия расходов:

а) в бухгалтерском учете — это выбытие активов и, как следствие, уменьшение экономических выгод организации;

б) в налоговом учете — это расходы, связанные с получением доходов.

Второе различие заключается в том, что отличаются наименования групп, на которые делятся расходы (в бухгалтерском учете это расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы; в налоговом учете — это расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы).

Третье различие заключается в том, что вторая группа расходов (прочие расходы) в бухгалтерском учете подразделяется на три укрупненные подгруппы (операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы). Однако в налоговом учете внереализационные расходы не подразделяются на подгруппы.

Четвертое различие заключается в том, что в бухгалтерском учете расходы накапливаются по местам их возникновения (по цехам, установкам, видам производимой продукции и т.д.).

В налоговом учете накопление затрат производится в целом по организации, без привязки к местам их возникновения и к видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг.

Поэтому в налоговом учете не предусмотрена процедура составления калькуляции.

Следовательно, не производится расчет себестоимости единицы продукции.

Пятое различие:

а) в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует детальный перечень расходов. Имеется только перечень расходов, которые не следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности (пункт 3 ПБУ 10/99);

б) для целей налогового учета в главе 25 НК РФ применены два подхода к определению конкретного состава расходов:

1) приведен перечень всех видов расходов, которые можно учитывать для целей налогообложения (статьи 254, 255, 256-269 НК РФ);

2) одновременно приведен перечень расходов, которые не следует учитывать в целях налогообложения (статья 270 главы 25 НК РФ).

Шестое различие:

1) в бухгалтерском учете не действуют нормы и нормативы для определения суммы расходов. Вся фактическая сумма затрат включается в расходы в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44. Ограничений нет.

2) в налоговом учете остались ограничения на суммы затрат, включаемых в состав расходов. Основными являются ограничения двух видов:

а) в виде соблюдения норм и нормативов, которые частично приведены в самом Налоговом Кодексе, а частично будут утверждаться Правительством РФ;

б) в виде экономического оправдания (доказательства целесообразности) затрат. Это новое и законодательно не урегулированное ограничение. В главе 25 не раскрыта процедура доказательства того, что можно считать экономически оправданным, а что нельзя считать таковым. Для того, чтобы избежать претензий со стороны работников налоговой инспекции, бухгалтерам необходимо следить за тем, чтобы в каждом первичном документе была ссылка на основание (технологический регламент), утвержденные нормы расхода сырья, материалов, спецодежды и т.д.; расчеты потребности в ресурсах, материалах; сметы, лимиты, служебные записки, приказы руководителя и тд.).

В этих условиях при проведении проверок налоговая инспекция может признать экономически не оправданным использование командированным лицом такого вида транспорта, как самолет.

Седьмое различие касается состава прочих расходов (в части операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов) в бухгалтерском учете и состава внереализационных расходов в налоговом учете.

Состав указанных расходов определен следующими нормативными документами:

а) в бухгалтерском учете- пунктами 11,12 и 13 ПБУ-10/99 и пунктами 7179 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н);

б) в налоговом учете — статьей 265 главы 25 НК РФ.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете перечень конкретных расходов, включаемых в указанные укрупненные группы расходов, является открытым. Это подтверждается тем, что в нормативных документах имеется такая фраза как прочие или другие расходы (в п.11 ПБУ 10/99 — прочие операционные расходы, в п.12 ПБУ — 10/99 — прочие внереализационные расходы; в статье 265 Налогового Кодекса — подпункт 21 — другие обоснованные расходы)).

Расшифровка внереализационных расходов для целей налогового и бухгалтерского учета приведена в Таблице 21.

Сравнение расходов, приведенных в Таблице 21 позволяет сделать следующие выводы:

1) В бухгалтерском учете:

а) перечень операционных и внереализационных расходов шире, чем в налоговом учете (на сумму уценки активов, на отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; на отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей; на перечисления средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий);

б) часть расходов в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов на управление, а не в в составе внереализационных расходов (например, расходы на проведение ежегодного собрания акционеров).

2) В налоговом учете в перечень внереализационных расходов не включены налоги за счет финансовых результатов. Они включены в прочие расходы.
Таблица 21 «Состав внереализационных (прочих) расходов для целей налогового и бухгалтерского учета»
Восьмое различие касается использования счета 84 «Нераспределенная прибыль». Средства этого фонда в бухгалтерском учете предусмотрено использовать только на две цели:

— на выплату дивидендов акционерам (или дохода на вложенный капитал в ООО);

— для накопления средств на капитальные вложения (на вложения во внеоборотные активы).

Все остальные расходы, которые раньше отражались в дебет бывшего счета 88 следует списывать в дебет 91 счета на прочие расходы по учету затрат (в дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 счетов).