Код направления расходов:
0 — остатки
1 — на изготовление продукции, работ, услуг
2 — на НИОКР
3 — по остальным направлениям.
Форма аналитического регистра налогового учета расходов на оплату труда приведена в Таблице 26.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете в состав расходов на оплату труда включены также расходы на обязательное и добровольное страхование (в форме регистра — пункты 16.1 и 16.2).
В конце регистра должны быть приведены суммы корректировки расходов на оплату труда (строка 26 регистра).
Виды корректируемых расходов по оплате труда и порядок расчета суммы корректировок приведены в разделе 8 данного пособия.
В соответствии со статьей 253 НК РФ в состав расходов организации включается сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам (по амортизируемому имуществу).
Для расчета суммы амортизации основных средств необходима следующая информация:
1) полный перечень объектов основных средств, числящихся на балансе организации на начало текущего месяца, за который предстоит рассчитать амортизацию (с указанием их первоначальной стоимости);
2) перечень объектов, не включаемых в состав амортизируемого имущества (п.2 ст.256 НК РФ);
3) объединение всех амортизируемых объектов основных средств в десять амортизационных групп в зависимости от срока их полезного использования и классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (ст.258 НК РФ);
4) в зависимости от принятого для целей налогообложения методы расчета амортизации (линейный или нелинейный).
Более удобным (упрошенным) методом для бухгалтеров является линейный метод начисления амортизации.
Примерные формы аналитического регистра налогового учета амортизации основных средств приведены в двух вариантах в таблицах 27 и 28.
Основные подходы, которые применены при построении форм аналитических регистров по амортизации:
1) Регистр должен составляться ежемесячно и иметь сумму за месяц и с начала года.
2) В крупных организациях, имеющим огромный перечень объектов основных средств, регистр должен составляться в двух вариантах:
а) с полным перечнем объектов основных средств, которые числятся на балансе организации. Его следует составлять только в январе каждого года;
б) с перечнем объектов основных средств, которые вводятся или выводятся из расчета амортизации в каждом из последующих месяцев до конца каждого отчетного периода (за 1 кв, за 6 мес. и за 9 месяцев) и в целом за налоговый период (за отчетный год).
Форма упрощенного регистра приведена в виде Таблицы 28.
3) Аналитический регистр налогового учета суммы амортизационных отчислений должен содержать указание на целевое назначение расхода в разрезе шести укрупненных групп расходов, приведенных в статье 253 НК РФ (кроме группы 5 «Расходы на обязательное и добровольное страхование, так как амортизация не может иметь указанного целевого назначения).
4) Сумма амортизации в разрезе целевого назначения должна отражаться за месяц и нарастающим итогом с начала года.
С учетом перечисленных требований построены формы аналитического регистра налогового учета суммы амортизационных отчислений.
Форма аналитического регистра налогового учета прочих расходов приведена в Таблице 29.
Указанный регистр должен иметь следующие графы:
1) наименование укрупненных групп прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
2) наименование конкретное расходов (приводятся в этой же графе в качестве расшифровки укрупненной группы).
3) код целевого назначения расходов (графа 2 регистра):
код 1 — расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
код 2 — расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
код 3 — расходы на освоение природных ресурсов (в тех организациях, в которых расходы указанного назначения имеют место;
код 4 — расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
код 5 — расходы на обязательное и добровольное страхование;
код — прочие расходы.
Форма аналитического регистра налогового учета внереализационных расходов приведена в Таблице 30.
В указанном регистре предусмотрены графы для отражения следующей информации:
1) Графа 1 — предназначена для отражения наименования внереализационных расходов строго в соответствии со статьей 265 НК РФ (в разрезе укрупненных видов расходов).
2) Графа 2,3 и 4 — предназначены для отражения ссылок на первичные документы и на указание конкретных видов расходов.
3) Графа 5 и 6 предназначены для отражения суммы конкретных видов расходов за месяц и с начала года.
В каждом регистре должна быть определена итоговая сумма расходов, которая должна приниматься для заполнения конкретной строки расчетов, входящих в налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Заслуживает изучения второй вариант построения регистров налогового учета расходов. Отправным принципом построения регистров этих вариантов является привязка каждого регистра или расчета к конкретной строке налоговой декларации.
Примерные формы таких регистров приведены в
Таблицах 33 – 37.