Меню
Организация налогового учёта доходов, расходов и прибыли с 2002 г.
7.1. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества
Статьей 256 НК РФ все имущество организации подразделено на 2 части:

1) амортизируемое имущество, к которому относится часть основных средств и нематериальных активов;

2) неамортизируемое имущество, к которому относится сырье, материалы, товары, готовая продукция, часть основных средств.

Для целей налогового учета амортизируемое имущество необходимо распределить (или объединить) в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования:

1 группа — от 1 до 2 лет включительно

2 группа — свыше 2 лет до 3 лет включительно

3 группа — свыше 3-х лет до 5 лет -«-

4 группа — свыше 5 оет до 7 лет -«-

5 группа — свыше 7 лет до 10 лет -«-

6 группа — свыше 10 лет до 15 лет -«-

7 группа — свыше 15 лет до 20 лет -«-

8 группа -имущество со сроком полезного использования

свыше 20 до 25 лет включительно

9 группа — свыше 25 лет до 30 лет включительно

10 группа — свыше 30 лет.

Отнесение конкретного объекта основных средств к той или иной группе амортизируемого имущества должно быть произведено:

1) комиссией, назначенной руководителем организации;

2) на основании Постановления Правительства РФ;

3) как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

При этом комиссия организации должна определить конкретный срок использования объекта основных средств в пределах конкретной группы. Например, объект отнесен к 8-ой группе. Период срока службы по данной группе — от 20 до 30 лет. Комиссия должна установить конкретный срок, например, 25 лет.

При этом в бухгалтерском учет нет понятия «неамортизируемое имущество».

В пункте 17 ПБУ 6/01 имеется указание о том, что по некоторым объектам основных средств амортизация не начисляется.

Сравнение состава основных средств, по которым не начисляется амортизация (в бухгалтерском учете) и неамортизируемого имущества (в налоговом учете) приведено в Таблице 40.
Таблица 40 «Сравнение неамортизируемых основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете»
Кроме того к амортизируемому имуществу для целей налогового учета не относятся:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства (т.е. объекта со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) определяется как сумма фактических расходов на его приобретение, сооружение, изготовление. Ограничения по составу расходов в Налоговом Кодексе отсутствуют.

Изменение первоначальной стоимости допускается в следующих случаях:

1) достройки (строительство пристроя, увеличения стоимости и др.);

2) дооборудования (установление и монтаж дополнительного оборудования);

3) реконструкции (увеличения производственной мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции);

4) модернизации (повышением нагрузки на оборудование и другими новыми качествами);

5) технического перевооружения (замена морально устаревшего оборудования на новое прогрессивное оборудование);

6) частичной ликвидации;

7) по иным аналогичным основаниям.

Для учета прихода основных средств предлагается Ведомость учета основных средств. Примерная форма ведомости приведена в Таблице 41.