Сумма накопленных за текущий период прямых расходов должна быть подразделена на 2 части:
1) прямые расходы, переходящие на остатки незавершенного производства и нереализованной готовой продукции с текущего месяца на следующий месяц;
2) расходы, относящиеся к вычету в текущем периоде.
На следующий месяц подлежат переносу:
1) прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство;
2) прямые расходы на готовую продукцию в остатках на складе на конец текущего месяца;
3) прямые расходы на остаток товаров отгруженных (то, что в бухгалтерском учете списывается Д 45 К 43 и только в четырех случаях: экспорт, комиссия, мена, купля-продажа с особым условием перехода права собственности);
4) транспортные расходы в торговле на остаток товаров на складе.
Механизм распределения суммы прямых расходов включает в себя следующие элементы:
1) выбор базы распределения или выбор основания для распределения прямых расходов (пропорционально чему распределять сумму прямых расходов);
2) алгоритм расчета (т.е. сочетание и последовательность арифметических действий).
Для определения суммы прямых расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства, в качестве базы распределения могут быть приняты:
1) либо остатки НЗП на конец месяца в оценке по плановой (нормативной) себестоимости плюс выпуск за месяц
А т 100 х 200 руб. = 20000
Б шт. 20 х 400 руб. = 8000
В кг 400 х 10 руб. = 4000
Итого: 32000
Выпуск за период 492000
Итого за месяц 524000 — база распределения
2) либо остатки НЗП на конец месяца в натуральных единицах измерения.
Это возможно только в монопроизводствах, т.е. при переработке одного вида сырья или разных видов сырья, но с одинаковой единицей измерения, так как определять общую базу, измеряемую в т, в кг, в шт., в л – не корректно.
При переработке только давальческого сырья следует определять НЗП только по выработке ТНП.
Кроме того, в этом случае следует определять прямые расходы тоже только по ТНП (не только в целом по заводу, но и в части выработки продукции, остающейся в остатках).
Всего по заводу В т.ч. на ТНП
руб. руб.
Прямые расходы:
а) в остатках на начало месяца 10000 10000
б) за отчетный период 100000 40000
в) итого 110000 50000
НЗП по плановой (нормативной)
себестоимости:
а) в остатках на конец месяца 3000 3000
б) выпуск НЗП или готовой продукции
за период 20000 20000
в) итого 23000 23000
Доля НЗП на конец месяца 3000 : 23000 = 13,0435%
Сумма прямых расходов на конец месяца 50000 х 13,0435% = 6522 руб.
на ТНП
Тоже прямые расходы к уменьшению
суммы доходов 110000 – 6522 = 103478 руб.
Форма и пример расчета суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство пропорционально доли полуфабрикатов в объеме переработанного сырья приведена в Таблице 43.
Форма и пример расчета суммы прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства пропорционально плановой (нормативной) себестоимости приведена в Таблице 44.
Для расчета суммы прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе, в качестве базы распределения могут быть приняты остатки готовой продукции на складе:
1) либо в оценке по плановой (нормативной) себестоимости (Таблица 45);
2) либо в доле остатков к объему выпуска продукции в натуральных единицах измерения (Таблица 46).
При этом до распределения из суммы прямых расходов следует исключить сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства.
Часть прямых расходов следует перевести с текущего месяца на следующий месяц пропорционально доле отгруженной продукции, по которой отсутствует переход права собственности к покупателю в момент отгрузки. Форма и пример расчета приведена в Таблице 46
В торговых и заготовительно-снабженческих организациях в качестве прямых расходов следует перенести транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на складе. Формы и примеры расчетов приведены в двух вариантах в Таблицах 47 и 48.
На основании частных расчетов суммы прямых расходов, переходящих на следующий месяц, необходимо рассчитать общую сумму прямых расходов, подлежащих:
а) переносу на следующий месяц;
б) принятию к уменьшению суммы доходов в текущем месяце.
Пример и форма расчета приведена в Таблице 49