Глава 8.2. Порядок распределения прямых расходов

Главная
→
Библиотека
→
Организация налогового учёта доходов, расходов и прибыли с 2002 г.
→
Глава 8
→
Глава 8.2

Организация налогового учёта доходов, расходов и прибыли с 2002 г.

8.2. Порядок распределения прямых расходов

Сумма накопленных за текущий период прямых расходов должна быть подразделена на 2 части:

1) прямые расходы, переходящие на остатки незавершенного производства и нереализованной готовой продукции с текущего месяца на следующий месяц;

2) расходы, относящиеся к вычету в текущем периоде.

На следующий месяц подлежат переносу:

1) прямые расходы, приходящиеся на незавершенное производство;

2) прямые расходы на готовую продукцию в остатках на складе на конец текущего месяца;

3) прямые расходы на остаток товаров отгруженных (то, что в бухгалтерском учете списывается Д 45 К 43 и только в четырех случаях: экспорт, комиссия, мена, купля-продажа с особым условием перехода права собственности);

4) транспортные расходы в торговле на остаток товаров на складе.

Механизм распределения суммы прямых расходов включает в себя следующие элементы:

1) выбор базы распределения или выбор основания для распределения прямых расходов (пропорционально чему распределять сумму прямых расходов);

2) алгоритм расчета (т.е. сочетание и последовательность арифметических действий).

Для определения суммы прямых расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства, в качестве базы распределения могут быть приняты:

1) либо остатки НЗП на конец месяца в оценке по плановой (нормативной) себестоимости плюс выпуск за месяц

А т 100 х 200 руб. = 20000

Б шт. 20 х 400 руб. = 8000

В кг 400 х 10 руб. = 4000

Итого: 32000

Выпуск за период 492000

Итого за месяц 524000 — база распределения

2) либо остатки НЗП на конец месяца в натуральных единицах измерения.

Это возможно только в монопроизводствах, т.е. при переработке одного вида сырья или разных видов сырья, но с одинаковой единицей измерения, так как определять общую базу, измеряемую в т, в кг, в шт., в л – не корректно.

При переработке только давальческого сырья следует определять НЗП только по выработке ТНП.

Кроме того, в этом случае следует определять прямые расходы тоже только по ТНП (не только в целом по заводу, но и в части выработки продукции, остающейся в остатках).

Всего по заводу В т.ч. на ТНП

руб. руб.

Прямые расходы:

а) в остатках на начало месяца 10000 10000

б) за отчетный период 100000 40000

в) итого 110000 50000

НЗП по плановой (нормативной)

себестоимости:

а) в остатках на конец месяца 3000 3000

б) выпуск НЗП или готовой продукции

за период 20000 20000

в) итого 23000 23000

Доля НЗП на конец месяца 3000 : 23000 = 13,0435%

Сумма прямых расходов на конец месяца 50000 х 13,0435% = 6522 руб.

на ТНП

Тоже прямые расходы к уменьшению

суммы доходов 110000 – 6522 = 103478 руб.

Форма и пример расчета суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство пропорционально доли полуфабрикатов в объеме переработанного сырья приведена в Таблице 43.

Форма и пример расчета суммы прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства пропорционально плановой (нормативной) себестоимости приведена в Таблице 44.

Для расчета суммы прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе, в качестве базы распределения могут быть приняты остатки готовой продукции на складе:

1) либо в оценке по плановой (нормативной) себестоимости (Таблица 45);

2) либо в доле остатков к объему выпуска продукции в натуральных единицах измерения (Таблица 46).

При этом до распределения из суммы прямых расходов следует исключить сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки незавершенного производства.

Часть прямых расходов следует перевести с текущего месяца на следующий месяц пропорционально доле отгруженной продукции, по которой отсутствует переход права собственности к покупателю в момент отгрузки. Форма и пример расчета приведена в Таблице 46

В торговых и заготовительно-снабженческих организациях в качестве прямых расходов следует перенести транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на складе. Формы и примеры расчетов приведены в двух вариантах в Таблицах 47 и 48.

На основании частных расчетов суммы прямых расходов, переходящих на следующий месяц, необходимо рассчитать общую сумму прямых расходов, подлежащих:

а) переносу на следующий месяц;

б) принятию к уменьшению суммы доходов в текущем месяце.

Пример и форма расчета приведена в Таблице 49

Таблица 43 «Расчет суммы прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство (НЗП) за ______________ 2002 г. по ________________________ (методом доли НЗП в объеме сырья)»