В организациях ремонт основных средств может производиться:
а) либо подрядным способом (по договорам со сторонними организациями);
б) либо собственными силами (т.е. ремонтными бригадами самой организации, т.е. хозяйственным способом).
В свою очередь выполнение работ подрядным способом подрядные организации могут производить:
а) из материалов подрядчика, т.е. иждивением подрядчика (ст. 704 ГК РФ);
б) из материалов заказчика (т.е. с использованием материалов заказчика) (ст. 713 ГК РФ).
Если подрядным договором предусмотрено выполнение работы иждивением подрядчика, то в стоимости работы подрядчик включает и стоимости приобретенных и израсходованных им материалов.
Если подрядным договором предусмотрено выполнение работ с использованием материалов заказчика, то подрядчик оформляет акт выполненных работ и выставляет заказчику счет только на стоимость непосредственно выполненных работ без учета стоимости материалов заказчика.
Заказчик свои материалы на основании отчета подрядчика (или совместного акта представителей заказчика и подрядчика) списывает на расходы по ремонту основных средств (без их реализации подрядчику).
При выполнении ремонта хозяйственным способом в расходы на ремонты следует включать:
1) заработную плату ремонтного персонала;
2) ЕСН на эту заработную плату;
3) амортизацию основных средств, используемых для проведения ремонта (инструментов, инвентаря, тракторов и т.д.);
4) стоимость материалов, запасных частей, прочих материалов и т.д.;
5) другие расходы.
При выполнении ремонта основных средств как подрядным, так и хозяйственным способом, в состав расходов на ремонты следует включить все ранее перечисленные расходы (заработную плату, ЕСН и др.), а также стоимость работ, выполненных подрядным способом.
Форма сводного регистра налогового учета для определения расходов на ремонты основных средств приведена в Таблице 50.