До 2002 г. включать расходы по НИОКР в состав себестоимости для целей налогообложения практически было нельзя. В бухгалтерском учете с 1999 г. – можно, но с корректировкой суммы прибыли через приложение № 4.

С 01.01.2002 г. законодатель предусмотрел право организаций включать расходы по НИОКР и для целей налогового учета.

Однако при включении НИОКР в сумму расходов необходимо учесть три особенности:

1) по НИОКР, не давшим результатов, в расходы для целей налогового учета включается только 70% от общей суммы затрат;

2) включение в расходы НИОКР не единовременно, а в течение 3-х лет (36 месяцев или 12 кварталов);

3) включение в расходы производится не с момента начала выполнения работ по НИОКР и появления расходов, а с месяца, следующего за подписанием акта либо на завершение работ, либо признания их безрезультатными.

Например: Начало выполнения НИОКР май 2002 г.

Расходы: в мае 10 000

в июне 40 000

в июле 30 000

Итого: 80 000

Акт на принятие НИОКР к использованию подписан 31 июля 2002 г. Следовательно, списание расходов начнется с августа 2002 г. и будет списываться 36 месяцев, а именно:

в 2002 г. 5 мес.

в 2003 г. 12 мес.

в 2004 г. 12 мес.

в 2005 г. 7 мес.

Итого 36 мес.

Расходы за месяц составят: 80 000 : 36 мес. = 2 222 руб./мес.

В бухгалтерском учете НИОКР следует учитывать либо в составе нематериальных активов, либо в составе расходов будущих периодов и списывать по этим же правилам (т.е. в течение 36 месяцев).

Однако в бухгалтерском учете списание на себестоимость расходов по НИОКР следует производить в любом случае в размере 100%.

Таким образом, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки в налоговом учете необходимо отражать следующим образом (ст. 262 НК РФ):

1) принимаются к включению в состав расходов не по фактической сумме затрат текущего периода (месяца, квартала, года), а по стоимости завершенных работ или завершенных отдельных этапов работ;

2) указанные расходы по завершенным работам в учете должны распределяться на две группы:

а) работы, которые дали положительный результат (т.е. используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг);

б) расходы, которые не дали положительного результата (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Форма расчета распределения расходов на НИОКР на расходы текущего и будущего периодов приведена в Таблице 52.

Таблица 51 «Сводный регистр налогового учета определения расходов на НИОКР по _______________ за ___________________»

Исполнитель _____________________ _______________ __________________

должность роспись Ф.И.О.

Дата